編者按 6月19日提請全國人大常委會(huì )初次審議的個(gè)人所得稅法修正案草案明確規定：對部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅；優(yōu)化調整稅率結構；綜合所得基本減除費用標準，即通常說(shuō)的起征點(diǎn)提高至5000元／月（6萬(wàn)元／年）；首次增設專(zhuān)項附加扣除……這標志著(zhù)我國建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制改革邁出實(shí)質(zhì)性的一步

　　備受關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正案草案6月19日提請十三屆全國人大常委會(huì )第三次會(huì )議審議。此次修改是個(gè)稅法自1980年出臺以來(lái)的第七次大修，多項內容將迎來(lái)重大變化。

　　引入居民個(gè)人和非居民個(gè)人概念

　　我國現行個(gè)人所得稅法規定了兩類(lèi)納稅人：一是在中國境內有住所，或者無(wú)住所但在境內居住滿(mǎn)1年的個(gè)人，從中國境內和境外取得的所得，繳納個(gè)人所得稅；二是在中國境內無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所且在境內居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國境內取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。

　　財政部部長(cháng)劉昆在對草案作說(shuō)明時(shí)表示，從國際慣例看，一般將個(gè)人所得稅納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩類(lèi)，兩類(lèi)納稅人在納稅義務(wù)和征稅方式上均有所區別�，F行個(gè)人所得稅法規定的兩類(lèi)納稅人實(shí)質(zhì)上是居民個(gè)人和非居民個(gè)人，但沒(méi)有明確作出概念上的分類(lèi)。

　　他介紹，為適應個(gè)人所得稅改革對兩類(lèi)納稅人在征稅方式等方面的不同要求，便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執行，草案借鑒國際慣例，明確引入了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念，并將在中國境內居住時(shí)間這一判定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的標準，由現行的是否滿(mǎn)1年調整為是否滿(mǎn)183天，以便更好地行使稅收管轄權，維護國家稅收權益。

　　4項勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅

　　現行個(gè)人所得稅法采用分類(lèi)征稅方式，將應稅所得分為11類(lèi)，實(shí)行不同征稅辦法。值得注意的是，此次修改草案結合當前征管能力和配套條件等實(shí)際情況，將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項計算個(gè)人所得稅。

　　劉昆表示，草案還適當簡(jiǎn)并了應稅所得分類(lèi)，將“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”調整為“經(jīng)營(yíng)所得”，不再保留“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”，該項所得根據具體情況，分別并入綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得。對經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類(lèi)征稅方式，按照規定分別計算個(gè)人所得稅。

　　稅率結構和基本減除費用標準均有調整

　　對于外界廣泛關(guān)注的稅率結構和基本減除費用標準調整問(wèn)題，草案也作出相應修改。

　　對于綜合所得稅率，以現行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進(jìn)稅率）為基礎，將按月計算應納稅所得額調整為按年計算，并優(yōu)化調整部分稅率的級距。具體是：擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大1倍，現行稅率為10%的部分所得稅率降為3%；大幅擴大10%稅率的級距，現行稅率為20%的所得，以及現行稅率為25%的部分所得稅率降為10%；現行稅率為25%的部分所得稅率降為20%；相應縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。

　　對于經(jīng)營(yíng)所得稅率，以現行個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎，保持5%至35%的5級稅率不變，適當調整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元。

　　按照現行個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費用標準為3500元/月，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。草案將上述綜合所得的基本減除費用標準提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）。

　　劉昆表示，這一標準綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長(cháng)等各方面因素，并體現了一定前瞻性。按此標準并結合稅率結構調整測算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負下降明顯，有利于增加居民收入、增強消費能力。

　　設立專(zhuān)項附加扣除和增加反避稅條款

　　草案在提高綜合所得基本減除費用標準，明確現行的個(gè)人基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專(zhuān)項扣除項目，以及依法確定的其他扣除項目繼續執行的同時(shí)，增加規定了子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專(zhuān)項附加扣除。劉昆表示，專(zhuān)項附加扣除考慮了個(gè)人負擔的差異性，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平。

　　目前，個(gè)人運用各種手段逃避個(gè)人所得稅的現象時(shí)有發(fā)生。為了堵住稅收漏洞，維護國家稅收權益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規定，針對個(gè)人不按獨立交易原則轉讓財產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機關(guān)按合理方法實(shí)行納稅調整的權力。規定稅務(wù)機關(guān)作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。（經(jīng)濟日報·中國經(jīng)濟網(wǎng)記者 張 雪 曾金華）